Как отразить в бухгалтерском учете расходы по госзакупкам на обеспечение контракта и заявки

Ваша компания принимает участие в госзакупках? В нашей статье мы расскажем вам, как отразить в бухучете обеспечение заявок и исполнения контрактов.

 

Как учитывать расходы в рамках госзакупок

Участие в государственных тендерах обычно сопряжено с такими расходами:

1. На обеспечение заявки. У участника должен быть открыт специальный счет, на котором будут зарезервированы денежные средства (банк может списывать комиссию за данную услугу) либо необходимо предоставить банковскую гарантию на определенную сумму.

В данном случае учитываются и доходы — это проценты, начисленные банком на сумму, находящуюся на спецсчетах для обеспечения заявок.

2. На оплату вознаграждения электронной площадки — при заключении контракта.
3. На обеспечение контракта. Участнику необходимо предоставить банковскую гарантию или перечислить средства на счет заказчика при условии возврата после исполнения контракта.
4. На обеспечение гарантийных обязательств (при условии, что на товар (работу, услугу) они установлены). Процесс предоставления аналогичный: или банковская гарантия или перечисление средств, которые будут возвращены после завершения гарантийного срока.

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей: обеспечение исполнения контракта

Давайте разбираться, на каком счете учитывать обеспечительный платеж?

Сумма обеспечения исполнения контракта перечисляется на счет заказчика. Срок возврата платежа указывается в контракте.

В бухгалтерии обеспечительные платежи отражаются с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки».

Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Проводки в бухучете:

• Дт 76 Кт 51 — перечисление обеспечительного платежа.
• Дт 009 — установленная сумма обеспечения.
• Дт 51 Кт 76 — возврат обеспечительного платежа.
• Кт 009 — списание суммы обеспечения.

Если учет обеспечительных платежей предусматривает использование специальных банковских счетов, то формирование проводок лучше производить с участием счета 55. Некоторые участники электронных торгов используют этот счет при работе именно с лицевым счетом электронной площадки.

Проводки в бухучете:

• Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
• Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств на сумму обеспечительного платежа по заявке.
• Дт 009 — сумма обеспечения.
• Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокировка обеспечительного платежа.
• Кт 009 — списание суммы обеспечения.
• Дт 51 Кт 55 — перевод средств на расчетный счет (при выводе средств обратно на расчетный счет организации).

К счету 55 можно открыть субсчета «электронная площадка», «торги» и другие. Субсчета позволяют разделять заблокированные средства и свободные средства при создании внутренних проводок.

Когда победитель отказывается от выполнения своих обязательств и не хочет заключать договор, сумма обеспечительного платежа переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76).

ВАЖНО: Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов.

Исключение составляет, если обеспечительный платеж будет учитываться в счет погашения штрафа или неустойки за несоответствующее исполнение контракта.

Задолженность, присужденная судом или признанная организацией, отражается так:

Д 91-2 К 76-2 —неустойка (штраф) за нарушение обязательств по контракту.

Если была предоставлена банковская гарантия, то сначала формируется внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) — погашение задолженности банком, а потом победитель уже гасит долг перед банком: Дт 76 (банк) Кт 51.

Бухучет банковских гарантий

В государственных закупках при обеспечении контракта банковской гарантией в процедуре принимают участие три стороны:

• Бенефициар (заказчик).
• Принципал (поставщик).
• Гарант (банк).

Согласно законодательству РФ все участники обязаны учитывать банковские гарантии в бухгалтерских проводках.

Учет затрат на банковские гарантии

В положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», статья затрат на услуги банков включена в прочие расходы (включая комиссию за выдачу банковской гарантии). Расходы отражаются именно в том периоде, когда они произошли.

Затраты на выплату комиссии за банковскую гарантию учитываются:

• Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии» — комиссия отражается как прочий расход.
• Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии» Кредит 51 — сумма комиссии, выплаченная банку.

Проводки при выдаче и погашении

Заказчик учитывает банковские гарантии по дебету забалансового счета.

Давайте рассмотрим это на примере. Компания ООО «Дельта» закупила у компании «Крона» древесные брикеты на сумму 500 000 рублей с отсрочкой платежа 30 дней, предоставив банковскую гарантию.

Вот как будет выглядеть учет операций у заказчика (бенефициара), компании «Крона»:

После выполнения ООО «Дельта» своих обязательств перед поставщиком, ООО «Крона» осуществляет списание банковской гарантии и отражает в проводках порядок операций:

Если компания ООО «Дельта» не погасила задолженность перед поставщиком, и бенефициар был вынужден обратиться к гаранту за выплатой, то проводки будут следующими:

Учета банковских гарантий у принципала имеет на две позиции:

• Суммы банковских гарантий не учитываются в бухучете принципала, так как гарантия оформляется в интересах заказчика. Необходимо только отразить расходы на получение банковской гарантии (комиссию гаранта).
• Поставщику необходимо отражать банковскую гарантию за балансом на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Этот поможет отслеживать изменения организации - кредитора (им станет гарант), если поставщик не выполнит свои обязательства перед кредитором. Также в дальнейшем отражение позволит проводить операции по применению штрафных санкций к должнику.

Анализируя все вышесказанное, стоит отметить, что отражение банковской гарантии делает финансовую и бухгалтерскую отчетность более прозрачной и позволяет отслеживать накопившуюся кредиторскую задолженность принципала в рамках аналитического учета.

Особенности учета в 1С: пошаговая инструкция

Обеспечительный платеж как провести в 1с?

Для учета вознаграждения в 1С принципал должен указать вид операции, счет расчетов, наименование получателя платежа и реквизиты договора.

Давайте опять разбираться на примере с ООО «Дельта». Организация получила гарантию под обеспечение обязательства по контракту на сумму 500 000 рублей, значит вознаграждение банка - 3000 рублей.

Как это провести в 1С?

• Формирование документа «Списание с расчетного счета» 1С и заполнение полей.
• Указание вида операции — прочие расчеты с контрагентами.
• Договор/статья расходов — договор с банком и статью движения денежных средств.
• Счета расчетов — субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
• Сумма — комиссия банка 3000 рублей.

Как вести бухучет банковской гарантии в бюджетном учреждении

Бухучет гарантийных обязательств в бюджетном учреждении имеет свою специфику. При проведении госзакупок на поставку товаров, работ или услуг заказчики устанавливают требование к обеспечению заявок, госконтрактов и гарантийных обязательств. Исполнители обязаны предоставить обеспечение либо посредством перечисления денежных средств на расчетный счет заказчика либо банковскую гарантию.

Учетный счет полученных гарантий и поручительств — забалансовый счет 10 «Обеспечение исполнения обязательства». В письме Минфина № 02-07-07/31342 от 27.07.2014 прописано, что средства, перечисленные в качестве обеспечения на участие в конкурсе или закрытом аукционе и в качестве обеспечения исполнения контракта, на счете 10 не учитываются.

В бюджетных структурах учет в бухгалтерии БГ (банковской гарантии) осуществляется в день наступления гарантийной ответственности. Сумма соизмерима по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых гарантировано.

Строго в день завершения гарантийных обязательств следует произвести уменьшение установленной суммы на забалансовом счете 10.